認(rèn)識(shí)FATCA和CRS
一、CRS是什么
CRS=Common Reporting Standard(統(tǒng)一報(bào)告尺度),也可以稱為金融賬戶涉稅信息主動(dòng)交流尺度,是受二十國(guó)集團(tuán)(G20)委托由經(jīng)合組織(OECD)起草的,旨在推進(jìn)國(guó)與國(guó)之間稅務(wù)信息主動(dòng)交流,打擊應(yīng)用跨境資產(chǎn)進(jìn)行避稅的行動(dòng)。目前全世界已經(jīng)有106個(gè)國(guó)度和地域簽訂了協(xié)定參加CRS許諾實(shí)行CRS涉稅信息主動(dòng)交流制度(截止到2017年11月17日)。非CRS參與國(guó)除了美國(guó)外,大多為亞洲和非洲的發(fā)展中國(guó)度。
二、金融賬戶的報(bào)告主體和報(bào)告內(nèi)容
CRS將“金融賬戶”的定義進(jìn)行了大規(guī)模的擴(kuò)大,除了我們平凡熟知的存款賬戶外,還包含托管賬戶、具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同與年金合同以及投資實(shí)體中的股權(quán)權(quán)益和債權(quán)權(quán)益。各類金融賬戶的報(bào)告主體和報(bào)告內(nèi)容見(jiàn)下圖。
三、金融機(jī)構(gòu)的辨認(rèn)方法
CRS下金融機(jī)構(gòu)具有辨認(rèn)和申報(bào)非居民金融賬戶信息的責(zé)任,如不按請(qǐng)求報(bào)送將會(huì)見(jiàn)臨處分。因此,斷定一個(gè)實(shí)體是否為金融機(jī)構(gòu),是否有報(bào)送責(zé)任是報(bào)送進(jìn)程的第一步。下面詳細(xì)剖析金融機(jī)構(gòu)的辨認(rèn)辦法。
1、 存款機(jī)構(gòu)
存款機(jī)構(gòu)是指在銀行類業(yè)務(wù)運(yùn)動(dòng)或者相似運(yùn)動(dòng)中接收存款的機(jī)構(gòu)。存款機(jī)構(gòu)須要同時(shí)滿足兩個(gè)條件:
(1) 該機(jī)構(gòu)在與其客戶的業(yè)務(wù)往來(lái)中接收存款或者其他相似資金投入(take deposit);
(2) 該機(jī)構(gòu)定期從事一項(xiàng)或者多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)銀行類運(yùn)動(dòng)(banking business)。
存款機(jī)構(gòu)辨認(rèn)比擬容易,因此不再贅述。
2、 托管機(jī)構(gòu)
托管機(jī)構(gòu)是指為客戶持有金融資產(chǎn),且以此作為其大部分收入起源的機(jī)構(gòu)?!按蟛糠质杖搿笔侵附齻€(gè)會(huì)計(jì)年度總收入20%以上起源于為客戶持有金融資產(chǎn)和供給相干金融服務(wù)。包含托管銀行、證券經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)、信托公司、清理機(jī)構(gòu)和中央證券托管機(jī)構(gòu)。
3、 特定保險(xiǎn)公司
特定保險(xiǎn)公司是指向客戶供給具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同業(yè)務(wù),并且在具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同下有付款責(zé)任的保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)公司的控股公司。
4、 投資實(shí)體
投資實(shí)體在OECD的文件原文中為Investment Entity,國(guó)度稅務(wù)總局將其翻譯為“投資機(jī)構(gòu)”,但是燕彬老師以為翻譯為投資機(jī)構(gòu)容易造成誤會(huì),因?yàn)镃RS下的Investment Entity包含聚集投資工具、私募基金等投資工具,不屬于傳統(tǒng)意義上的“機(jī)構(gòu)”,翻譯成“實(shí)體”更加符合本意。斷定是否為投資實(shí)體重要看它從事的業(yè)務(wù)運(yùn)動(dòng)、管理方法以及是否為投資目標(biāo),重要分三類:
(1) 基于業(yè)務(wù)運(yùn)動(dòng)的投資實(shí)體應(yīng)重要從事(三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收入50%以上)或代客從事以下一項(xiàng)或多項(xiàng)運(yùn)動(dòng):
A. 買賣貨幣市場(chǎng)工具(支票、票據(jù)、存單、衍生工具);
B. 外匯交易、匯率、利率和指數(shù)工具交易,可轉(zhuǎn)讓證券交易,或者商品期貨交易;
C. 單一和聚集類投資組合管理;
D. 代表他人對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行投資和管理(須要取得客戶的任意授權(quán)或全權(quán)委托,但客戶委托授權(quán)的比例沒(méi)有限制)。
(2) 被管理的投資實(shí)體應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)測(cè)試:
A. 收入測(cè)試(Income Test):近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上起源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn);
B. 被管理測(cè)試(Managed by Test):該實(shí)體被另外一家金融機(jī)構(gòu)管理。如果一個(gè)信托是由律所或私人信托公司管理,由于他們不屬于金融機(jī)構(gòu),因此這個(gè)信托也不屬于金融機(jī)構(gòu)。
(3) 為了投資目標(biāo)而設(shè)立的投資實(shí)體
對(duì)于聚集投資工具、共同基金、上市基金、股權(quán)投資私募基金、對(duì)沖基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金或者任何其他類投資工具,其設(shè)立的目標(biāo)通常都是為了進(jìn)行金融資產(chǎn)投資、再投資或者買賣,這一類機(jī)構(gòu)都可以直接認(rèn)定為投資機(jī)構(gòu)。
上文多次涌現(xiàn)的“金融資產(chǎn)”即為廣泛意義的金融資產(chǎn),特殊要強(qiáng)調(diào)一下,現(xiàn)金、房屋土地等不動(dòng)產(chǎn)、實(shí)物商品都不屬于金融資產(chǎn)的規(guī)模。
四、消極非金融機(jī)構(gòu)的穿透責(zé)任
如果一個(gè)機(jī)構(gòu)不屬于金融機(jī)構(gòu),則必定屬于非金融機(jī)構(gòu),非金融機(jī)構(gòu)又可以進(jìn)一步劃分為積極非金融機(jī)構(gòu)(Active NFE和消極非金融機(jī)構(gòu)(Passive NFE)。在CRS下非金融機(jī)構(gòu)是沒(méi)有申報(bào)責(zé)任的。但是須要特殊強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是,消極非金融機(jī)構(gòu)如果在金融機(jī)構(gòu)持有金融賬戶,則該消極非金融機(jī)構(gòu)須要提交機(jī)構(gòu)實(shí)際掌握人的相干信息,我們稱之為消極非金融機(jī)構(gòu)的穿透責(zé)任。CRS對(duì)于消極非金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有定義,但給出了八類積極非金融機(jī)構(gòu)的條件,因此如果一個(gè)非金融機(jī)構(gòu)不屬于這八類中的一種,即可稱為消極非金融機(jī)構(gòu)。
積極非金融機(jī)構(gòu):
(一) 基于收入和資產(chǎn)的積極非金融機(jī)構(gòu);
(二) 上市交易的非金融機(jī)構(gòu);
(三) 政府機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織、中央銀行或者這些機(jī)構(gòu)完整持有的其他機(jī)構(gòu);
(四) 非金融集團(tuán)中的控股非金融機(jī)構(gòu);
(五) 新成立的非金融機(jī)構(gòu);
(六) 正處于清理或者重組進(jìn)程中的非金融機(jī)構(gòu);
(七) 非金融集團(tuán)中的財(cái)務(wù)中心;
(八) 非營(yíng)利性非金融機(jī)構(gòu)。
除了應(yīng)用消除積極非金融機(jī)構(gòu)的消除法以外,CRS還有一類特別的消極非金融機(jī)構(gòu),即設(shè)立在非CRS參與國(guó)的投資實(shí)體。也就是說(shuō),如果一個(gè)投資機(jī)構(gòu)設(shè)立在非CRS參與國(guó),那么如果該投資機(jī)構(gòu)在CRS參與國(guó)的金融機(jī)構(gòu)持有金融賬戶,則該投資機(jī)構(gòu)會(huì)被參與國(guó)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)成消極非金融機(jī)構(gòu)看待,須要穿透該投資機(jī)構(gòu)辨認(rèn)其實(shí)際掌握人。
“實(shí)際掌握人”在CRS下的概念與反洗錢金融行為工作小組相干建議中“受益所有人”的概念一致,即法人的實(shí)際掌握人為直接或者間接持有該機(jī)構(gòu)25%以上股權(quán)權(quán)益或者投票權(quán)的自然人,信托的實(shí)際掌握人包含委托人、受托人、受益人和掩護(hù)人。
五、賬戶持有人
第一步辨認(rèn)出金融機(jī)構(gòu)和金融賬戶后,下一步的核心義務(wù)就是肯定該金融賬戶的持有人是誰(shuí),從而斷定該賬戶是否須要申報(bào)以及向誰(shuí)申報(bào)。
(1) 直接賬戶持有人
存款機(jī)構(gòu)的賬戶持有人即為存款機(jī)構(gòu)列示或者辨認(rèn)出的持有該賬戶的人,包含個(gè)人賬戶持有人和機(jī)構(gòu)賬戶持有人。如果一個(gè)合伙或者信托持有該賬戶,則賬戶持有人即為該合伙或者信托,而不是合伙的合伙人或者信托的受益人。
(2) 代持的賬戶持有人
個(gè)人或者非金融機(jī)構(gòu)為了他人的好處代為持有的金融賬戶,以被代持人為賬戶持有人。金融機(jī)構(gòu)為了他人的好處,以代理人、托管人身份持有金融賬戶時(shí),該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)為該金融賬戶的持有人。
(3) 具有現(xiàn)金價(jià)值保險(xiǎn)合同或年金合同的賬戶持有人
CRS下的該種賬戶持有人定義為“有權(quán)應(yīng)用該合同現(xiàn)金價(jià)值或者變革保險(xiǎn)受益人的人”(僅指保險(xiǎn)合同存續(xù)期間),如果不存在或無(wú)法確認(rèn),則以合同中列明的合同持有人“Policy Holder 或Policy Owner”及受益人為持有人。
保險(xiǎn)合同或年金合同到期時(shí),每一個(gè)有權(quán)從保險(xiǎn)合同或者年金合同獲得收益分配的人都屬于賬戶持有人。
(4) 投資實(shí)體的賬戶持有人
投資實(shí)體的賬戶持有人包含股權(quán)權(quán)益持有人和債權(quán)權(quán)益持有人,債權(quán)權(quán)益持有人及我們通常所說(shuō)的債權(quán)人,股權(quán)權(quán)益持有人包含公司的股東、合伙企業(yè)的份額持有人和信托的委托人、受托人、固定受益人以及掩護(hù)人。
肯定好賬戶持有人后金融機(jī)構(gòu)即可將其他CRS參與國(guó)賬戶持有人的相干信息向持有人稅收所屬國(guó)進(jìn)行報(bào)送了。特殊要強(qiáng)調(diào)的是,如果賬戶持有人為金融機(jī)構(gòu),則不須要報(bào)送,因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)本身有報(bào)送責(zé)任。如果賬戶持有人為消極非金融機(jī)構(gòu),則須要其供給實(shí)際掌握人的信息。如果賬戶持有人為上市公司及其掌握規(guī)模內(nèi)的機(jī)構(gòu),則不須要報(bào)送,因?yàn)樯鲜泄镜南喔尚畔⒈旧砭褪琼氁蛏鐣?huì)公開(kāi)的。
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